미국 국세청(IRS)의 기능적 비용 진단 모델(Functional Cost Diagnostic Model : FCD모델)
기능적 비용 진단 모델(Functional Cost Diagnostic Model)
사전가격 및 상호합의 프로그램(Advance Pricing and Mutual Agreement Program)
1. 소개 및 개요
이 각서(memorandum)는 납세자의 APA 요청 검토를 용이하게 하기 위해 APMA가 개발한 Excel 모델 적용에 대한 지침을 제공합니다. 일반적으로 이 모델은 제안된 대상거래와 관련된 재무데이터, 특히 제안된 대상그룹의 각 피지배납세자에게 발생한 비용에 대한 데이터로 구성됩니다.1.
APMA는 납세자에게 이 모델을 완성하여 APMA가 제안된 대상 거래를 둘러싼 경제적으로 중요한 위험에 대한 통제권 행사에 각 피지배 납세자가 하는 각 기여를 포함하여 제안된 대상 거래에 대한 피지배 납세자의 기여를 더 잘 이해할 수 있도록 요청합니다.
납세자의 이전APA에 대한 과거의 직접적인 경험과 납세자의 사업운영에 대한 일반적인 이해를 바탕으로 APMA는 제안된 대상 거래에 대한 각 기여에 대한 정상가격을 비교하여 제안 대상그룹의 단일 납세자가 수행하는 기능, 사용하는 자산 및 가정하는 위험에 대한 수익을 벤치마킹하는 것보다 서로에게 보다 신뢰성있게 측정 할 수 있는지 여부를 고려할 필요가 있다고 생각합니다.
이 모델은 "기능적"비용, 즉 제안된 대상 거래 범위 내에서 하나 이상의 비즈니스 운영과 관련하여 제안 된 대상 그룹의 통제된 납세자가 발생하는 비용의 식별, 구성 및 분석에 중점을 둡니다. 이러한 비즈니스 운영은 일반적으로 APA 요청의 해당 문제 다이어그램에 표시됩니다.2.
아래에 설명된대로 납세자는 기능비용을 식별하고 APMA의 검토를 위해 모델에 제시하도록 지시받습니다. 납세자는 또한 기능비용이 발생하는 활동과 관련된 기여의 경제적 가치를 분석하도록 요청받습니다. 모델에 입력될 많은 기능비용은 “일상적인(“routine”) 기능을 수행할 때 피지배되는 납세자가 부담하게 될 것으로 예상됩니다. 따라서 이러한 기여의 경제적 가치는 비교가능한 통제되지 않은 거래에서 얻은 벤치 마크를 참조하여 측정할 수 있습니다.
모델의 한 가지 특징은 사용자의 벤치마크와 선택한 수익수준지표(profit level indicators; PLI)를 기반으로 이러한 활동에 대한 정상보상을 자동으로 계산한다는 것입니다. 모델은 사용자의 벤치마크와 선택한 수익수준지표를 기반으로 이러한 활동에 대한 정상가격을 자동으로 계산한다는 것입니다
1. Rev. Proc. "대상 그룹"및 관련 용어의 정의는 2015-41, 섹션 1.04를 참조하십시오.
2. Rev. Proc. 2015-41, 부록의 별첨 11.
또한 납세자는 제안된 대상 그룹의 피지배 납세자가 경제적 가치를 지닌 기능적 비용을 부담하는지를 고려하도록 요청받았는데, 기능적 원가는 통제되지 않은 거래에서 얻은 벤치마크를 참조함으로써 신뢰성 있게 측정되지 않으며, 단일 회계기간을 초과하여 지속될 것으로 예상됩니다. 모델은 제안된 대상 그룹의 피지배 납세자에 의해 발생하는 기능적 비용이 이 설명을 충족시킬 수 있는지 명시하지는 않습니다. 이러한 계약은 반드시 제안된 적용 대상 그룹의 사업 운영과 제안된 적용 대상 거래의 범위에 한정될 것입니다. 이러한 기능 비용을 식별하기 위해 납세자가 고려해야 할 요인에 대한 지침을 위해, APMA는 납세자에게 제1장의 일반 조항, 제2장, 제C.5.1장 및 제6장의 "이익 분할 요소"에 대한 논의를 포함하되 이에 국한되지는 않습니다. 3
모델은 이러한 기능 비용을 벤치마크 가능한 기능 비용을 처리하는 방식과 다르게 처리합니다. 모델은 이러한 비용을 축적하고 표준 공식과 기법에 따라 그리고 납세자가 모델에 입력한 가정(예: "유일하고 가치 있는" 기여의 내용연수)에 기초하여 자본화합니다.
이 모델의 또 다른 기능은 납세자가 파악한 누적되고 자본화된 기능비용의 상대적 주식을 기준으로 잔여 이익(손실)을 분할하는 것입니다. 제안 대상 그룹의 피지배 납세자 각각에 대한 모델에 입력된 세밀한 재무 데이터 및 APA 요청의 다른 항목 중 납세자의 적용 대상 문제 다이어그램과 함께, 이 공식 잔존 분석은 납세자의 가치관에 대한 견해를 보다 포괄적으로 이해할 수 있도록 APMA를 제공할 것입니다. 사업 운영의 동인 및 그러한 관점이 제안된 대상 그룹 전체에서 발생하는 자본화된 기능 비용의 분포와 어떻게 비교되는지, 모델에 데이터를 입력하는 과정에서 납세자는 하나의 통제된 납세자에게만 집중되어 있는 것으로 확인되었을 수 있습니다.
모형이 비례적 잔여이익(손실) 분할을 계산한다는 사실은 APMA가 이미 거래이익분할 방법, 즉 더 구체적으로 말하면, 잔여이익 분할 방법("RPSM")이 OECD 지침에 따라 적용되는 납세자의 제안된 거래에 "가장 적절한 방법"이라는 결론을 내렸다는 것을 의미하지는 않습니다. APMA는 이 진단 모델의 적용에 대한 납세자와의 논의를 포함하여 실사를 통해 얻은 사실의 검토와 OECD 지침에 명시된 기준을 바탕으로 그러한 결정을 내릴 것입니다.
모델에 대한 모든 질문을 귀하의 사례에 할당된 APMA 팀 또는 APA 협상 대상 국가에 대한 책임을 지고 APMA 부국장에게 전달하십시오.
3 OECD(2017년), 2017년 다국적기업 및 조세행정을 위한 OECD 이전가격결정 지침, OECD 출판, 파리 및 OECD(2018년), 거래이익분할법 적용에 관한 개정 지침: BEPS에 대한 포괄적 프레임워크: 조치 10, OECD/G20 기반 침식과 이익 전환 프로젝트, OECD, 파리.
2. 모델 사용
모델의 일반적인 적용은 설정, 재무, 기능 비용 및 벤치 마크 단계를 통해 진행됩니다. 모델의 일반적인 색상 사용에 유의하십시오. 진한 녹색 영역에는 지침 텍스트가 포함됩니다. 연녹색 셀은 사용자 입력을위한 것입니다. 회색 셀은 모델 계산 용입니다. 및 주황색 셀은 모델 결과를 강조합니다. 4
2.1. 설정(Setup)
모델을 처음 열 때 새 파일에는 다른 탭이 숨겨진 설정 워크 시트만 표시됩니다. 첫 번째 단계는 일반 정보 섹션을 작성하는 것입니다. 지정된 셀에 과거 비용의 재무 기간 및 연도를 입력합니다. 후자는 첫 번째 분석 연도 이전의 데이터 수를 나타냅니다. 년 수는 최소한 검토중인 기능 비용의 리드 타임과 유효 수명의 합계여야 합니다. 변경되지 않을 수 있으므로 예상되는 과거 데이터 연도 수보다 큰 값을 사용하는 것이 좋습니다 .5 설정 후 모델은 이 섹션의 셀을 잠급니다. 일반 매개 변수를 변경해야 하는 경우 사용자는 새 파일을 준비해야합니다.
이 정보를 완료한 후 모델 초기화를 선택하면 추가 워크 시트가 생성되고 표시됩니다.
그런 다음 기능 사양에서 각 당사자가 수행한 기능을 입력하고 아래로 스크롤하여 모든 당사자에 대한 섹션을 표시합니다. 하나의 기능이 하나의 잠재적 비교 벤치 마크와 연관되도록 기능을 정의해야 합니다. 기능은 두 개의 벤치 마크로 테스트 할 수 없습니다. 예를 들어, R & D 및 제조에 서로 다른 벤치마크 수익이 제공되는 경우 별도의 함수로 지정해야 합니다. 개별 기능은 벤치마킹 된 활동, 벤치마킹되지 않은 활동 또는 두 활동의 혼합과 연관 될 수 있습니다. 모델에는 이 섹션에 지정된 각 기능에 대해 별도의 재무 제표 데이터와 비용 센터 데이터가 필요합니다.
완료되면 데이터 탭 추가를 선택하여 설정을 완료하고 다음 섹션으로 이동합니다.
2.2. 재무
이 모델은 각 당사자 및 기능 (Fin P1F1, Fin P1F2 등)에 대한 하나의 재무 데이터 워크 시트와 당사자의 결합된 재무 (결합 Fin)에 대한 하나의 워크 시트를 생성합니다 . 6이 모델은 기능 재무제표 데이터에 의존합니다. 비용 센터 데이터 (다음 섹션에서 설명)를 사용하여 각 당사자 및 기능에 대한 벤치 마크 수익을 계산합니다. 결합된 재무정보는 잔여 이익 및 해당되는 경우 이익의 예측 분할을 계산하는 데 사용됩니다.
4 모든 모델 계산은 추적 가능한 공식을 사용하여 워크 시트 내에서 수행됩니다.
5 다음 섹션의 과거 비용에 대한 추가 설명과 문서 끝의 정의를 참조하십시오.
6 친숙 함을 위해 APMA CPM / TNMM 모델에 사용 된 재무 데이터 템플릿을 채택했습니다. 이 템플릿에 대한 사소한 변경 사항에는 ROE를 사용하여 재무 함수에 대한 벤치 마크 수익률을 계산하는 데 사용할 수있는 주식에 대한 새로운 라인이 포함됩니다.
재무제표 데이터를 준비하고 입력 할 때 다음 사항에 유의하십시오.
결합된 재무에는 당사자의 결합된 기여 또는 이 모델의 맥락에서 둘 이상의 당사자가 수행하는 기능과 관련된 모든 이익이 포함되어야합니다.
수익, 비용 및 대차 대조표 항목7 을 함수에 할당하여 각 함수에 대한 재무제표를 구성합니다.
다음은 일반적인 상황의 예입니다.
a. 미국 이외의 계열사에 판매하는 미국 제조업체는 미국 이외의 시장을위한 제품 생산으로 인해 발생하는 수익과 비용을 식별합니다.
b. 미국 이외의 계열사가 미국 제조업체가 아닌 다른 출처에서 제품을 구매하는 경우 미국 제조업체에서 구매 한 제품과 관련된 수익 만 식별하고 분리해야 할 수 있습니다.
c. 미국 제조업체와 미국 이외의 계열사가 제 3 계열사 (동일한 미국 이외의 관할권 또는 다른 관할권에서)가 생성 한 수익에 기여하는 경우 이러한 다른 결과를 확인하고 분석에 포함해야 할 수 있습니다.8
실사 중에 재무 데이터 및 데이터 구성에 사용 된 절차에 대한 지원을 제공 할 준비를합니다. 각 당사자의 결과를 별도의 열에 각 기능과 함께 통합 재무 제표 형식으로 제시하는 것이 이상적입니다. 통합 된 결과 (제거 후)가 당사자에 대해 감사 된 수치와 연결되도록합니다.
완료되면 재무 제목 탭으로 돌아갑니다. 완료된 재무 탭을 선택하면 다음 섹션으로 이동합니다.
2.3. 기능적 비용
재무제표 워크 시트 외에도이 모델은 각 당사자 및 기능 (FC P1F1, FC P1F2 등)에 대해 하나의 기능 비용 워크 시트도 생성합니다. 이 섹션에서는 각 기능에서 발생하는 비용을 체계적으로 분석합니다. 각 기능 워크 시트에서 비용 센터 목록을 제공하고 연도별로 발생한 비용을 입력합니다. 또한 각 비용 센터에 대해 COGS 또는 SG & A로 분류되고 벤치 마크 수익이 제공되는지 여부를 지정하십시오. 벤치마킹되지 않은 경우 리드 타임과 내용연수를 년 단위로 지정하십시오.
이러한 방식으로 비용은 Benchmarked COGS, Benchmarked SG & A 또는 Development Costs로 누적됩니다. 처음 두 유형은 비교 가능한 회사에서 수행 한 것으로 간주되며 목표 수익을 제공합니다. 세 번째 유형은 리드 타임 및 내용 연수에 입력 된 값을 사용하여 자본화 및 상각되며 자본화 기여금 (잔여 이익)으로 누적됩니다.
7 예 : ROA 또는 자본 집약도 조정을위한 대차 대조표 항목.
8 다른 관할권에서 발생한 이익에 대한 당사자의 기여는 완전히 일상적이거나 벤치마킹 할 수 있습니다.
기능 비용을 입력하고 분석 할 때 다음 사항에 유의하십시오.
- 앞에서 논의한 것처럼 모델은 제안된 거래 범위 내에서 하나 이상의 비즈니스 운영과 관련된 발생 비용의 식별, 구성 및 분석에 중점을 둡니다. I 장의 일반 조항을 포함하지만 이에 국한되지 않는 관련 OECD 지침을 고려하여 이러한 비용을 구체적으로 식별합니다. 2 장, 섹션 C.5.1과 및 VI 장의 "이익 분할 요소(profit splitting factors)"에 대한 논의;
- 비용의 특성화는 이익을 두 가지 범주로 나누는 잔차 분석 원칙을 따릅니다. 많은 기능 비용이 일상적이거나 안정적으로 벤치마킹 된 활동의 일부로 발생할 것으로 예상됩니다. 이는 일반적으로 덜 복잡한 기여를 반영합니다.
- 안정적으로 벤치마킹 할 수없는 비용은 고유하고 가치있는 기여로 간주됩니다. 특히, 그러한 기여는 (i) 비교 가능한 상황에서 통제되지 않은 당사자의 기여와 비교할 수 없으며 (ii) 사업 운영에서 실제 또는 잠재적 경제적 이익의 핵심 원천을 나타냅니다.
- 특정 기능 비용은 통합 재정에 포함되지 않은 소득과 관련 될 수 있습니다. 비용의 일부만 적용되는 경우 적용 가능한 공유를 기본값 (100 %)에서 연도별 적용 가능한 값으로 수정합니다.
- 검토 기간 동안 소득을 창출한 모든 과거 지출을 포함합니다. 각 비용 센터에 대해 경제적 이익이 시작되고 종료되는 시기를 설정하여 리드 타임과 내용 수명을 결정합니다. 구체적인 예 :
a. 지출이 한 회계 연도에 발생한 수익에만 관련된 경우 (예 : 비용 발생 일부터 다음 해의 동일한 날짜까지) 리드 타임을 "0"년으로, 내용 연수를 "1"년으로 적용합니다.
b. 지출이 한 회계 연도 및 그 이후 연도에 생성 된 수익과 관련된 경우 리드 타임을 "0"년으로하고 내용 연수가 1 년을 초과합니다.
c. 지출이 미래 회계 기간에만 발생하는 수익과 관련된 경우 "0"년보다 큰 리드 타임과 적절한 내용 연수 (년)를 적용합니다. 리드 타임과 유효 수명 모두에 대해 분수 연도가 허용됩니다. - 실사 중에 이 단계에 적용된 경제적 판단 및 가정에 대한 지원을 제공할 준비를 합니다. 분석중인 총 기능 비용이 기능의 손익 계산서 금액과 연결되어 있는지 확인합니다.
완료되면 기능 비용 제목 탭으로 돌아갑니다. 선택적 단계로 상각 테이블 생성을 선택하여 테이블 형식으로 자본화 및 상각 계산을 생성합니다. 이 표는 설명을 위한 것입니다. 모든 기능 원가 워크 시트에서 벤치마킹되지 않은 각 코스트 센터에 대해 하나의 테이블과 워크 시트가 생성됩니다. 이 선택적 단계를 수행하기 전에 모델을 저장하는 것이 좋습니다.
다음 섹션으로 이동하려면 제목 탭에서 완성 된 기능 탭을 선택합니다
2.4. 벤치 마크
모델은 각 당사자에 대해 하나의 벤치 마크 워크 시트를 생성합니다 (양 당사자 모델의 BM P1 및 BM P2). 각 당사자의 벤치마킹 기능에 대해 TNMM 분석에서 선택한 지표 (예 : 순이익 지표)를 지정합니다. 수익률을 TNMM 결과의 설정된 범위에서 목표 지점으로 지정합니다 .9
모델의 다른 섹션과 마찬가지로 모델 외부에서 수행되는 모든 TNMM 분석에 대한 지원을 제공 할 준비를 하십시오. 테스트 된 당사자 재무를 함수에 대한 재무 데이터로 모델에 포함합니다.
완료되면 벤치 마크 제목 탭으로 돌아갑니다. 완료된 벤치 마크 탭을 선택하여 결과 요약으로 이동합니다.
3. 계산
계산 워크 시트는 모델 결과에 대한 요약을 제공합니다. 이 워크 시트에는 사용자 입력이 필요하지 않습니다. 결합된 손익 계산서에서 시작하여 모델은 각 당사자에 대한 벤치마킹 된 이익과 결합 된 잔여 이익을 계산합니다. 둘 이상의 당사자가 고유하고 가치있는 기여를하는 경우 모델은 잔여 수익에 대한 당사자의 각 기여를 나타내는 누적 또는 자본화 된 비용을 기반으로 잔여 수익의 예측 분할을 계산합니다.
이 모델은 결합된 영업 이익, 즉 모든 관련 비용 이후의 이익을 기준으로 이익을 분할하지 않습니다. 이것은 당사자들 중 한 사람 만이 감수한 위험의 결과를 당사자들이 공유하게 할 것입니다. 공유 위험이 특정 비용 (예 : 한 당사자의 R & D 비용 또는 다른 당사자의 마케팅 비용)으로 확장되지 않는 경우 총 수익 수준을 분할하는 것이 적절할 것입니다. 모델은 설명 된 방식으로 별도의 위험을 가정하고 개발 비용 이전의 영업 이익을 분할 할 이익으로 사용합니다. 결과 공유에서 각 당사자는 해당 비용을 공제합니다.
4. 정의
다음은 이 문서와 모델에서 사용 된 용어에 대한 설명입니다.
리드 타임 -모델에서 투자 날짜와 경제적 이익이 처음 실현된 날짜 사이의 시간 (년)입니다.
9 모델은 범위가 아닌 목표 지점을 기반으로 계산을 수행합니다. 범위를 적용하는 경우 사용자가 다른 포인트를 입력하고 모델 외부에 결과를 기록하는 것이 좋습니다.
내용연수 - 경제적 효익이 처음 실현 된 후 투자가 수익 또는 손실을 발생시키는 기간 (년).
적용 가능한 공유 - 합산 소득에 기여하는 당사자의 기능적 비용 분담.
적용 가능한 비용 - 기능적 비용의 제품은 당사자 및 해당 몫입니다.(번역 : 구글번역)
출처: bakerxchange.com/cv/ba8c5605cb159af703bee49165539c3dcf289170/p=1882716